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香港法人稅收居民身份認證



香港法人稅收居民身份認證

一、香港稅收居民身份

《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》(以下簡稱《安排》),是內地和香港地區對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的重要依據。香港稅務局2006年第44號指引對《安排》的若干條文作出了釋義。隨后,國家稅務總局發布《關于〈內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排〉有關條文解釋和執行問題的通知》(國稅函〔2007〕403號),明確了執行兩地稅收安排的國內法解釋,并就指引中提出的部分問題作出回應。隨同《安排》同時生效了一份議定書。2008年、2010年、2015年又陸續簽署并生效了第二、三、四議定書。自此,《安排》與四個議定書構成了內地和香港之間對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的完整稅收協議文本,是協調劃分兩地稅收管轄權并對兩地納稅人共同適用的法律規范。

對稅收居民身份的判定,是享受協定待遇的前提。

在香港特別行政區,對個人居民的界定包括:通常居于香港特別行政區的個人及臨時在香港工作、居住的個人,在某課稅年度內在香港特別行政區逗留超過180天或在連續兩個課稅年度(其中一個是有關的課稅年度)內在香港特別行政區逗留超過300 天的個人。

二、香港法人居民身份

根據香港稅務局的解釋,按照香港《公司條例》(第32章)成立的具有法團地位的公司,只須向內地有關當局提交香港的公司注冊登記證書副本,或商業登記冊摘錄的核證本,便可證明其香港居民身份,無需向本局申請居民身份證明書。

在實際工作中,大多數申請享受內地和香港稅收安排的香港法人企業都是按照香港《公司條例》第32條成立的,都能夠提供商業登記核證本證明其香港法人居民身份。

但是,香港法人居民除了按照香港《公司條例》第32章,在香港注冊成立的法人公司這種常見情況外,還存在一種特殊情況,即在香港以外成立的法團公司。這種特殊情況下的公司,也可以被認定為香港法人居民,但是這類公司沒有香港公司注冊登記機構頒發的商業登記核證本。這種特殊情形包括兩類:

第一種情況,香港法人公司A,在內地成立法人公司B,但是B的實際管理機構是A公司。根據國稅函[2007]403號文第三條規定,B公司具有香港法人居民身份,屬于在香港以外成立的法團公司;

第二種情況,香港法人公司A,在香港和內地以外的第三國(或地區)C成立法人公司B,但是B的實際管理機構是A公司,根據國稅函[2007]403號文第三條規定,B公司具有香港法人居民身份。

需要注意的是,如果某企業是在香港以外成立的法人公司,即使能夠取得香港稅務機關出具的居民身份證明也不能享受內地與香港的稅收協定安排。因為這類公司被認定為實際管理機構不在香港,因此該公司屬于受控制的一方,不具備“受益所有人”身份,不滿足享受稅收協定的前提條件。

三、如何理解“實際管理或控制在香港”

香港稅務局一般要求香港公司證明其管理或控制通常在香港行使,并在香港有足夠的商業物質用于申請香港稅務居民證書(HKTRC)。IRD特別關注以下方面:

1. 董事會

IRD通常會檢查公司董事會的細節,特別是董事會成員和董事會會議,以確定公司通常管理或控制的地方。與其關注每個董事會成員的國籍,IRD將會對每個董事會成員的居住地點進行審查,因為公司將在董事會成員所在的地方進行業務操作。

此外,IRD會審查董事會會議的詳細情況,包括籌備工作地點、董事會會議的地點、董事會成員的實際出席情況、會議期間討論和待解決的問題,以及問題的執行和解決情況。

2. 員工

IRD詳細調查該公司是否在香港雇傭了員工。此外,IRD將收集每位雇員的個人資料(如姓名、國籍、年齡、薪酬等)及工作職責詳情,以作商業主體測試。

3. 公司機構

這里是指申請人的固定營業地點和銀行賬戶的位置,便于業務運作和融資。此外,IRD還關注申請人在獲得有關的CDTA福利收入方面的利益所有權情況,特別是加入CDTAs后獲得優惠稅收待遇的被動收入(如特許權使用費、股息、利息收入或資本收益等)。

IRD在HKTRC申請表中提到過,“申請人……是股息、利息或版稅的收款人,其使用權和享有收入的權利受到合同或法律義務的限制,將收到的付款轉嫁給另一個人,申請人并不是受益方……”。在這方面,IRD在CDTAs中超越了“居民”的定義,如果IRD認為申請人不是收入的實益所有者,則拒絕向申請人授予HKTRC。

 


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