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海外帳戶納稅法案 (FATCA)



海外帳戶納稅法案 (FATCA)

FATCA于2010年3月18日在美國頒布,作為刺激就業法案 (Hiring Provisions to Restore Employment Act , "HIRE") 一部分。FATCA的主要目的是識別和收集可能通過使用非美國銀行帳戶及投資工具避稅的美國人士的資料。

FATCA要求美國境外的金融機構(Foreign Financial Institution,“FFI”)如銀行、托管機構、受托人、信托及投資基金,向美國國稅局(Internal Revenue Service,“IRS”)匯報他們的美國客戶的有關資料。自2014年7月1日起,若未能履行這些新的申報義務,有關金融機構將被征收30%的預扣稅。

FATCA通過結合美國法規以及美國與其他司法管轄區所簽訂的跨政府協議(Intergovernmental Agreement,“IGA”)實施。超過100個司法管轄區現已與美國簽訂或基本達成協定以簽訂跨政府協議。這份名單包括一些受歡迎的離岸司法管轄區,如英屬維爾京群島、開曼群島、塞舌爾,以及香港、中國、新加坡和全球大多數的主要經濟體。

FFIs: FATCA非常復雜,每個案例都需要詳盡的分析才可確定有關公司實際上是否一家FFI。一般而言,以下四種類型的實體均屬于FFI,且受到FATCA的注冊及申報要求的直接影響。

投資實體:大體上指其業務是代表客戶進行交易或投資組合及投資管理活動,或代表其他人士進行投資、基金或資金管理的實體(或由從事以上業務的實體所管理的實體)。

托管機構:指為他人帳戶持有金融資產作為其主要業務(通常為總收入的20%以上)的實體;

存款機構:指在一般銀行或類似業務過程中從事接收存款業務的實體。

特定保險公司:指發出若干現金價值或年金合同,或有責任根據現金價值或年金合同付款的保險公司(或其控股公司)。

例如,一家公司可被視為投資實體如(1)實體總收入的50%或以上來自金融資產投資;及(2)有關實體由另一家FFI專業管理?!敖鹑谫Y產”可包括證券、合伙權益、商品、名義本金合同、保險現金價值或年金合同或在這些資產中擁有的任何權益等。由于每個司法管轄區在界定類別范圍方面可能制定不同的規則,因此有關實體是否一家投資實體這個問題上,并沒有簡單而明確的答案。

信托于眾多司法管轄區通常被視為FFI,要視乎某國已簽署的IGA而定。

受托人及信托服務供應商須遵守FATCA合規性要求,就FATCA申報目的而言,受益人及實益擁有人的權益一般會視為帳戶處理。

可申報帳戶: 須申報帳戶是指由一個或多個指定美籍人士或非美籍人士、信托或其他由擁有一個或多個指定美籍人士操控的實體所持有的帳戶。

指定美籍人士指美國公民或居民個人,以及指根據美國法律組織成立的合伙企業及公司,不包括公營公司、免稅組織、注冊投資公司及若干政府機構。

IGA: 首個協議(也稱為IGA第一模式)要求FFI向其所屬的政府機構匯報所有有關FATCA的資料,而有關政府機構則向IRS匯報有關資料。巴哈馬、比利時、英屬維爾京群島、開曼群島、馬耳他以及新加坡等國家均為 IGA第一模式的司法管轄區。

IGA的第二個版本(IGA第二模式)要求FFI直接向IRS匯報資料。香港及瑞士是 IGA第二模式的司法管轄區。

GIIN: FFI需要獲取一個外國中介機構識別號碼(Global Intermediary Identification Number, “GIIN”)。不論那類型的IGA, FFI須向IRS注冊以獲取GIIN。

注冊信息: 所有合資格的FFI需向IRS注冊以獲取GIIN。注冊為FFI所需主要信息包括:

公司名稱

公司注冊成立所在國家

公司郵寄地址

公司負責人及聯系人的信息

申報要求:如一家FFI擁有須申報帳戶(即由指定美籍人士作為帳戶持有人),2014年所須申報的信息包括:

帳戶持有人姓名

帳戶持有人的美國納稅人識別號碼(Taxpayer Identification Number, “TIN”)

帳戶持有人地址

帳戶號碼

帳戶結余或價值

如帳戶由多個“不合規帳戶”持有人持有,則包括總帳戶結余或價值。

預扣稅一般而言,除非該實體已滿足若干要求否則扣繳代理人須從付給FFI或非金融外國實體的可扣繳付款中扣繳30%的稅款。此外,除非該FFI滿足若干要求否則FFI須從不合作賬戶持有人所支付的任何轉付款項以及向另一家FFI作出的款項中扣繳30%的稅款。

對已簽訂IGA的司法管轄區而言,FATCA將根據其各自協議實施。

須立即采取的措施

閣下需確定貴實體是否符合FFI的資格。

如貴實體滿足FATCA中的FFI條件,除非另有豁免,否則閣下須在IRS網站注冊,并根據FATCA要求委派一名負責人和一名聯系人。完成注冊過程后,FFI將會獲發一個GIIN。

根據已簽訂的IGA條款,當地政府可能會在IRS規定的基礎上施加額外的FATCA要求。

根據已簽訂的IGA條款,在一般情況下,如果已注冊的FFI沒有須申報帳戶(即沒有可識別的指定美籍人士),IRS不會要求其提交報告。

如確定有指定美籍人士,已注冊的FFI將有一個須申報帳戶,閣下須根據貴公司注冊成立所在地政府與美國之間簽訂的IGA類型,就該帳戶向IRS或地方政府代理機構作出年度報告。

當貴實體注冊的成立所在地政府根據簽訂的IGA將FATCA規定當作地方法規時,如貴實體符合FATCA中FFI的條件而沒有遵守FATCA的規定,貴實體可能會違反其國內的法規。

如欲了解有關FATCA的更多信息,可查詢相關的美國IRS網頁。

其他國家也紛紛開始效法FATCA案例?,F時全球各國均倡議通過IGA自動交換稅務信息。這包括英國FATCA,其格式與FATCA類似,但目標是識別英國納稅人。全部英國海外領土(英屬維爾京群島、開曼群島等)、及英國皇家屬地(澤西島、格西島及馬恩島)均已簽訂英國IGA。

我們的主要角色是擔任離岸公司的注冊代理,故不會被視為一家FFI。 因此,就其絕大多數客戶而言,將不會被要求作出匯報。然而,由于FATCA的影響深遠,很難避開相關法例:所有的實體將需要考慮并理解自身的FATCA狀態。

此外,客戶將開始從他們的銀行和其他金融機構收到FATCA的相關文件:這通常會包括一份W-8-BEN-E表格,作為一份自我證明文件(雖然部分司法管轄區已編制他們自己的自我證明文件)。

FATCA現已在推行, 我們建議閣下與您的稅務顧問商討最適合貴實體的行動方案。另外,我們樂意為閣下介紹有關專業人士。詳情請咨詢商務顧問查詢。


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